Особливості виконання податкового зобов'язання в Республіці Казахстан
Виконання податкового зобов'язання
1. Виконання податкового зобов'язання здійснюється платником податку самостійно, якщо інше не встановлено цим Кодексом.
2. На виконання податкового зобов'язання платник податків здійснює наступні дії: 1) стає на реєстраційний облік в податковому органі; 2) веде облік об'єктів оподаткування та (або) об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням; 3) обчислює, виходячи з об'єктів оподаткування та (або) об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням, податкової бази та податкових ставок, суми податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету; 4) складає і подає, за винятком податкових регістрів, податкові форми органам податкової служби в установленому порядку; 5) сплачує обчислені і нараховані суми податків і інших обов'язкових платежів до бюджету, авансові та поточні платежі з податків та інших обов'язкових платежах до бюджету.
3. Податкове зобов'язання має бути виконане платником податків у порядку і строки, які встановлені податковим законодавством Республіки Казахстан.4. Платник податків має право виконати податкове зобов'язання достроково.
5. Податкове зобов'язання платника податків зі сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також зобов'язання зі сплати пені та штрафів, виконувані в безготівковій формі, вважаються виконаними з дня отримання акцепту платіжного доручення на суму податків та інших обов'язкових платежів до бюджету від банку або організації, що здійснює окремі види банківських операцій, або з дня здійснення платежу через банкомати або інші електронні пристрої, а в готівковій формі - з дня внесення платником податку зазначених сум у банк або організацію, що здійснює окремі види банківських операцій, уповноважений державний орган, місцевий виконавчий орган.
6. При сплаті податків, інших обов'язкових платежів до бюджету, соціальних відрахувань, перерахування обов'язкових пенсійних внесків уповноваженим представником платника податків у випадках, встановлених цим Кодексом, у платіжних документах відправником грошей вказуються прізвище, ім'я, по батькові (за його наявності) або найменування платника податків та його ідентифікаційний номер .
7. Податкове зобов'язання платника податків зі сплати податку, що виконується податковим агентом, вважається виконаним з дня утримання податку.
8. Податкове зобов'язання зі сплати податків, плати, а також зобов'язання зі сплати пені можуть бути виконані шляхом проведення заліків у порядку, встановленому статтею 599 цього Кодексу.
9. Податкове зобов'язання зі сплати податків, інших обов'язкових платежів до бюджету, а також зобов'язання зі сплати пені та штрафів виконуються в національній валюті, за винятком випадків, передбачених цим Кодексом, законодавчими актами Республіки Казахстан, які регулюють діяльність акціонерних товариств, а також випадків, коли законодавством Республіки Казахстан і положеннями контрактів на надрокористування передбачена натуральна форма сплати або сплата в іноземній валюті.
Особливості обчислення податків та інших обов'язкових платежів до бюджету при виконанні податкового зобов'язання
1. Обчислення суми податків, утриманих у джерела виплати, здійснюється податковим агентом. 2. У випадках, передбачених особливою частиною цього Кодексу, обов'язок з обчислення суми окремих видів податків та інших обов'язкових платежів до бюджету може бути покладена на податковий орган і уповноважені державні органи.
Терміни виконання податкового зобов'язання
Терміни виконання податкового зобов'язання встановлюються цим Кодексом. При цьому перебіг строку, встановленого цим Кодексом, починається на наступний день після фактичного події або юридичної дії, яким визначено початок строку виконання податкового зобов'язання. Термін минає в кінці останнього дня періоду, встановленого цим Кодексом. Якщо останній день строку припадає на неробочий день, то строк закінчується в кінці наступного робочого дня.
Порядок погашення податкової заборгованості
Погашення податкової заборгованості проводиться в наступному порядку: 1) нараховані пені; 2) сума недоїмки; 3) сума штрафів.
Виконання податкового зобов'язання юридичної особи, а також при припиненні діяльності в Республіці Казахстан структурного підрозділу, постійного представництва юридичної особи-нерезидента
1. Юридична особа-резидент протягом трьох робочих днів з дня прийняття рішення про ліквідацію письмово повідомляє про це податковому органу за місцем свого знаходження.
2. Протягом трьох робочих днів з дня затвердження проміжного ліквідаційного балансу ліквідується юридична особа подає до податкового органу за місцем свого знаходження одночасно: 1) податкове заяву про проведення документальної перевірки; 2) ліквідаційну податкову звітність; 3) свідоцтво про постановку на реєстраційний облік з податку на додану вартість або пояснення на паперовому носії при його втраті або псування (у разі, якщо є платником податку на додану вартість).
3. Ліквідаційна податкова звітність складається за видами податків, інших обов'язкових платежів до бюджету, обов'язкових пенсійних внесках і соціальним відрахуванням, за якими ліквідується юридична особа є платником і (або) податковим агентом, за період з початку податкового періоду, в якому представлено податкове заяву про проведення документальної перевірки, до дати подання такої заяви.
4. Ліквідується юридична особа сплачує податки, інші обов'язкові платежі до бюджету, соціальні відрахування, перераховує обов'язкові пенсійні внески, відображені у ліквідаційній податкової звітності, не пізніше десяти календарних днів з дня подання до податкового органу ліквідаційної податкової звітності.
У випадку, якщо термін сплати податків, інших обов'язкових платежів до бюджету, соціальних відрахувань, перерахування обов'язкових пенсійних внесків, відображених у податковій звітності, представленої перед ліквідаційної податковою звітністю, настає після закінчення терміну, зазначеного у частині першій цього пункту, сплата (перерахування) проводиться не пізніше десяти календарних днів з дня подання до податкового органу ліквідаційної податкової звітності.5. Документальна перевірка повинна бути розпочата податковими органами не пізніше двадцяти робочих днів після отримання податковим органом податкового заяви юридичної особи.
6. Податкова заборгованість юридичної особи, що виникає в тому числі з підстав, зазначених у пунктах 4 і 11 цієї статті, погашається за рахунок його грошей, у тому числі одержаних від реалізації його майна, в порядку черговості, встановленої законодавчими актами Республіки Казахстан. При цьому також погашається податкова заборгованість структурних підрозділів юридичної особи, постійних установ, структурних підрозділів юридичної особи-нерезидента у разі виконання такою юридичною особою-нерезидентом податкових зобов'язань сукупно по групі постійних установ, філій, представництв через припиняє діяльність постійне представництво, структурний підрозділ.
7. Якщо майна юридичної особи недостатньо для погашення в повному обсязі податкової заборгованості, залишається частина податкової заборгованості погашається засновниками (учасниками) юридичної особи у випадках, які встановлені законодавчими актами Республіки Казахстан.
8. Якщо ліквідується юридична особа має зайво сплачені суми податків, плати і пені, то зазначені суми підлягають заліку в рахунок погашення податкової заборгованості юридичної особи в порядку, встановленому статтею 599 цього Кодексу.
У разі якщо ліквідується юридична особа має помилково сплачені суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, то зазначені суми підлягають заліку в порядку, встановленому статтею 601 цього Кодексу.
9. У випадку, якщо ліквідується юридична особа має суму перевищення податку на додану вартість, относимого в залік, над сумою нарахованого податку, зазначене перевищення підлягає поверненню ліквідується юридичній особі в порядку, встановленому статтями 273, 600 і 604 цього Кодексу.
10. При відсутності в юридичної особи податкової заборгованості: 1) помилково сплачені суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету підлягають поверненню цій юридичній особі в порядку, встановленому статтею 601 цього Кодексу; 2) зайво сплачені суми податків, плати та пені підлягають поверненню цій юридичній особі в порядку, встановленому статтею 602 цього Кодексу; 3) сплачені суми інших обов'язкових платежів до бюджету підлягають поверненню цій юридичній особі в порядку, встановленому статтею 606 цього Кодексу.
Виконання податкового зобов'язання індивідуального підприємця, що припиняє діяльність
1. Індивідуальний підприємець протягом місяця з дня прийняття рішення про припинення діяльності одночасно подає до податкового органу за місцем свого знаходження: 1) податкове заяву про проведення документальної перевірки; 2) ліквідаційну податкову звітність; 3) свідоцтво про реєстрацію як індивідуального підприємця або пояснення на паперовому носії при його втраті або псування; 4) свідоцтво про постановку на реєстраційний облік з податку на додану вартість або пояснення на паперовому носії при його втраті або псування (у разі, якщо є платником податку на додану вартість); 5) документ, що підтверджує публікацію в періодичному друкованому виданні інформації про припинення діяльності індивідуального підприємця.
2. Ліквідаційна податкова звітність складається за видами податків, інших обов'язкових платежів до бюджету, обов'язкових пенсійних внесках і соціальним відрахуванням, за якими індивідуальний підприємець, який припиняє діяльність, є платником і (або) податковим агентом, за період з початку податкового періоду, в якому представлено податкове заяву про проведення документальної перевірки, до дати подання такої заяви.3. Сплата податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, соціальних відрахувань, перерахування обов'язкових пенсійних внесків, відображених у ліквідаційній податкової звітності, проводиться індивідуальним підприємцем, який припиняє діяльність, не пізніше десяти календарних днів з дня подання до податкового органу ліквідаційної податкової звітності.
У випадку, якщо термін сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, соціальних відрахувань, перерахування обов'язкових пенсійних внесків, відображених у податковій звітності, представленої перед ліквідаційної податковою звітністю, настає після закінчення терміну, зазначеного у частині першій цього пункту, сплата (перерахування) проводиться не пізніше десяти календарних днів з дня подання ліквідаційної податкової звітності.
4. Документальна перевірка повинна бути розпочата не пізніше двадцяти робочих днів після отримання податковим органом податкового заяви індивідуального підприємця, що припиняє діяльність.
5. Податкова заборгованість індивідуального підприємця, що припиняє діяльність, погашається за рахунок його грошей, у тому числі одержаних від реалізації його майна, в порядку черговості, встановленої законодавчими актами Республіки Казахстан.
6. Якщо індивідуальний підприємець, який припиняє діяльність, має зайво сплачені суми податків, плати і пені, то зазначені суми підлягають заліку в рахунок погашення податкової заборгованості індивідуального підприємця, що припиняє діяльність, у порядку, встановленому статтею 599 цього Кодексу.
У разі якщо індивідуальний підприємець, який припиняє діяльність, має помилково сплачені суми податків, плати і пені до бюджету, то зазначені суми підлягають заліку в порядку, встановленому статтею 601 цього Кодексу.
7. При відсутності в індивідуального підприємця, що припиняє діяльність, податкової заборгованості: 1) помилково сплачені суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету підлягають поверненню цього індивідуальному підприємцю в порядку, встановленому статтею 601 цього Кодексу; 2) зайво сплачені суми податків, плати і пені до бюджету підлягають поверненню цього індивідуальному підприємцю в порядку, встановленому статтею 602 цього Кодексу; 3) сплачені суми інших обов'язкових платежів до бюджету підлягають поверненню цього індивідуальному підприємцю в порядку, встановленому статтею 606 цього Кодексу.
8. Податкове зобов'язання індивідуального підприємця, який припинив діяльність, вважається виконаним після завершення документальної перевірки за умови погашення податкової заборгованості, заборгованості з обов'язкових пенсійних внесках і соціальним відрахуванням в повному обсязі.
9. Датою зняття індивідуального підприємця з реєстраційного обліку в податковому органі є дата виконання податкового зобов'язання відповідно до пункту 8 цієї статті.
10. Індивідуальний підприємець, що припинив діяльність, не пізніше трьох робочих днів з дня погашення податкової заборгованості, заборгованості з обов'язкових пенсійних внесках і соціальним відрахуванням в повному обсязі зобов'язаний подати до податкового органу за місцем знаходження: 1) довідку банку і (або) організації, що здійснює окремі види банківських операцій, про закриття наявних банківських рахунків; 2) документ органу внутрішніх справ про знищення печатки індивідуального підприємця (при її наявності). У разі відсутності податкової заборгованості, заборгованості з обов'язкових пенсійних внесках і соціальним відрахуванням індивідуальний підприємець, який припинив діяльність, подає документи, зазначені в цьому пункті, протягом трьох робочих днів з дня завершення документальної перевірки.
11. Положення цієї статті не поширюються на індивідуальних підприємців, щодо яких встановлено особливий порядок виконання податкового зобов'язання при припиненні діяльності відповідно до статті 43 цього Кодексу.
Виконання податкового зобов'язання приватного нотаріуса, адвоката, який припиняє діяльність
1. Приватний нотаріус, адвокат протягом місяця з дня прийняття рішення про припинення нотаріальної, адвокатської діяльності одночасно подає до податкового органу за місцем свого знаходження: 1) податкове заяву про проведення документальної перевірки; 2) ліквідаційну податкову звітність; 3) документ, що підтверджує публікацію в друкованому виданні інформації про припинення діяльності приватного нотаріуса, адвоката.
2. Ліквідаційна податкова звітність складається за видами податків, інших обов'язкових платежів до бюджету, обов'язкових пенсійних внесках і соціальним відрахуванням, за якими приватний нотаріус, адвокат, який припиняє діяльність, є платником і (або) податковим агентом, за період з початку податкового періоду, в якому представлено податкове заяву про проведення документальної перевірки, до дати подання такої заяви.3. Сплата податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, відображених у ліквідаційній податкової звітності, провадиться приватним нотаріусом, адвокатом, який припиняє діяльність, не пізніше десяти календарних днів з дня подання до податкового органу ліквідаційної податкової звітності. У разі якщо термін сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, соціальних відрахувань, перерахування обов'язкових пенсійних внесків, відображених у податковій звітності, представленої перед ліквідаційної податковою звітністю, настає після закінчення терміну, зазначеного у частині першій цього пункту, то сплата (перерахування) проводиться не пізніше десяти календарних днів з дня подання ліквідаційної податкової звітності.
4. Документальна перевірка повинна бути розпочата не пізніше двадцяти робочих днів після отримання податковим органом податкового заяви приватного нотаріуса, адвоката, який припиняє діяльність.
5. Якщо приватний нотаріус, адвокат, який припиняє діяльність, має зайво сплачені суми податків, плати і пені, то зазначені суми підлягають заліку в рахунок погашення податкової заборгованості приватного нотаріуса, адвоката, який припиняє діяльність, у порядку, встановленому статтею 599 цього Кодексу. У разі якщо приватний нотаріус, адвокат, який припиняє діяльність, має помилково сплачені суми податків, плати і пені до бюджету, то зазначені суми підлягають заліку в порядку, встановленому статтею 601 цього Кодексу.
6. При відсутності у приватного нотаріуса, адвоката, який припиняє діяльність, податкової заборгованості: 1) помилково сплачені суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету підлягають поверненню цьому приватному нотаріусу, адвокатові у порядку, встановленому статтею 601 цього Кодексу; 2) зайво сплачені суми податків, плати і пені до бюджету підлягають поверненню цьому приватному нотаріусу, адвокатові у порядку, встановленому статтею 602 цього Кодексу; 3) сплачені суми інших обов'язкових платежів до бюджету підлягають поверненню цьому приватному нотаріусу, адвокатові у порядку, встановленому статтею 606 цього Кодексу.
7. Податкове зобов'язання приватного нотаріуса, адвоката, який припинив діяльність, вважається виконаним після завершення документальної перевірки за умови відсутності або погашення податкової заборгованості, заборгованості з обов'язкових пенсійних внесках і соціальним відрахуванням в повному обсязі.
8. Датою зняття приватного нотаріуса, адвоката з реєстраційного обліку в податковому органі є дата виконання податкового зобов'язання відповідно до пункту 7 цієї статті. 9. Приватний нотаріус, адвокат, що припинив діяльність, не пізніше трьох робочих днів з дня погашення податкової заборгованості, заборгованості з обов'язкових пенсійних внесках і соціальним відрахуванням, а у разі відсутності податкової заборгованості, заборгованості з обов'язкових пенсійних внесках і соціальним відрахуванням з дня завершення перевірки зобов'язаний представити в податковий орган за місцем знаходження: 1) довідку банку і (або) організації, що здійснює окремі види банківських операцій, про закриття наявних банківських рахунків, що використовуються для здійснення нотаріальної, адвокатської діяльності; 2) документ органу внутрішніх справ про знищення печатки приватного нотаріуса, адвоката ( при її наявності).
Виконання податкового зобов'язання фізичної особи, визнаної безвісно відсутньою
1. Податкове зобов'язання фізичної особи припиняється з моменту визнання його безвісно відсутнім на підставі чинного рішення суду
2. Податкова заборгованість фізичної особи, визнаного судом безвісно відсутнім, погашається особою, на яку покладено обов'язок щодо опіки над майном фізичної особи, визнаного безвісно відсутнім.
3. Якщо майна фізичної особи, визнаної безвісно відсутньою, недостатньо для погашення податкової заборгованості, то непогашена частина його податкової заборгованості списується податковим органом на підставі рішення суду про недостатність майна.
4. При скасуванні судом рішення про визнання особи безвісно відсутнім дію раніше списаної податковим органом податкової заборгованості поновлюється в судовому порядку незалежно від строку позовної давності, встановленого статтею 46 цього Кодексу.
Терміни позовної давності щодо податкового зобов'язання і вимогу
1. Позовна давність щодо податкового зобов'язання та вимогу - період часу, протягом якого: 1) орган податкової служби має право нарахувати або переглянути обчислену, нараховану суму податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, 2) платник податків (податковий агент) зобов'язаний надати податкову звітність, має право внести зміни та доповнення до податкової звітності, відкликати податкову звітність; 3) платник податків (податковий агент) має право вимагати залік і (або) повернення податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, пенею; 4) орган податкової служби зобов'язаний провести залік і (або) повернення податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, пенею.
2. Термін позовної давності щодо податкового зобов'язання і вимогу становить п'ять років. Перебіг строку позовної давності починається після закінчення відповідного податкового періоду, за винятком випадків, передбачених цією статтею.3. За платникам податків, що здійснює діяльність у відповідності з контрактом на надрокористування, орган податкової служби має право нарахувати або переглянути нараховану суму податку на надприбуток, а також податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, в методиці розрахунку яких використовується один з наступних показників: внутрішня норма рентабельності (ВНР ) або внутрішня норма прибутку або R-фактор (показник прибутковості) - протягом періоду дії контракту на надрокористування і п'яти років після завершення терміну дії контракту на надрокористування.
4. Нарахування або перегляд обчисленої суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету за операціями з платником податку, визнаним лжепредприятия, або угоді (угодам), досконалої (досконалим) з суб'єктом приватного підприємництва без наміру здійснювати підприємницьку діяльність, проводиться органом податкової служби в межах строку позовної давності за податковим зобов'язанням і вимогу після вступу в законну силу вироку чи постанови суду.
5. У разі подання платником податків (податковим агентом) додаткової податкової звітності за період, за яким термін позовної давності, встановлений пунктом 1 цієї статті, закінчується менш ніж через один календарний рік, зазначений термін позовної давності продовжується в частині нарахування та (або) перегляду обчисленої суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету на один календарний рік.
6. За податками та іншими обов'язковими платежами до бюджету, пенями, підлягає заліку та (або) поверненню податковими органами в порядку, встановленому цим Кодексом, термін позовної давності для проведення заліку та (або) повернення становить п'ять років після закінчення податкового періоду, за винятком випадку, встановленого статтею 548 цього Кодексу.
7. У разі закінчення строків позовної давності щодо податкового зобов'язання і вимозі, встановлених цією статтею, у період оскарження платником податків (податковим агентом) в установленому законодавством Республіки Казахстан порядку повідомлення про результати податкової перевірки та (або) рішення вищого органу податкової служби, винесеного за результатами розгляду скарги на повідомлення, а також дії (бездіяльність) посадових осіб органів податкової служби, термін позовної давності продовжується у оскаржуваної частини до виконання рішення, винесеного за результатами розгляду скарги, позову.